近日，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)給各地。這意味著，生物藥品、專用設(shè)備等五個(gè)制造業(yè)行業(yè)和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)共六個(gè)行業(yè)，將享受新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。

上述政策緊跟國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署。此前國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提到完善現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊政策，通過減輕稅負(fù)，加快企業(yè)設(shè)備更新、科技研發(fā)創(chuàng)新，擴(kuò)大制造業(yè)投資等，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)測(cè)算，六大行業(yè)加速資產(chǎn)折舊，2014年將為企業(yè)節(jié)省800多億元企業(yè)所得稅支出。中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，該政策重點(diǎn)在于結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，相當(dāng)于企業(yè)推遲交稅，存在一個(gè)貨幣的時(shí)間差，對(duì)稅收影響不大。

不過張也指出，企業(yè)“推遲”交稅，相當(dāng)于國(guó)家將稅款“貸款”給企業(yè)，緩解了當(dāng)期企業(yè)現(xiàn)金流壓力。

折舊政策惠及群體

新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)都能加速折舊的六大行業(yè)分別為，生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

具體折舊辦法為，上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授胡怡建對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，這6個(gè)行業(yè)中，有5個(gè)是制造業(yè)，1個(gè)是服務(wù)業(yè)，都是國(guó)家鼓勵(lì)的戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)。政策僅適用這6個(gè)行業(yè)本身，使用相關(guān)設(shè)備的其他行業(yè)并不適用。

除了針對(duì)上述6大行業(yè)政策外，所有行業(yè)新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器和設(shè)備，也可享受上述加速折舊政策；所有行業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

固定資產(chǎn)加速折舊，在現(xiàn)有企業(yè)所得稅政策中便有體現(xiàn)：如企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；或者常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的，確需加速折舊的，可縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

有業(yè)內(nèi)人士介紹，企業(yè)所得稅中關(guān)于折舊的政策，是一般性的規(guī)定，原因在于一些固定資產(chǎn)確實(shí)消耗得太快，有必要加速，是普遍調(diào)整；而這次新政策，是對(duì)產(chǎn)業(yè)有所傾斜的加速折舊，是對(duì)以前政策的微調(diào)，目的是為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。發(fā)達(dá)國(guó)家在其經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，也都曾經(jīng)采用過加速固定資產(chǎn)折舊的方法，主要用于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。如1951年的日本，對(duì)先進(jìn)機(jī)械設(shè)備實(shí)行第一年折舊50%，用于研究的機(jī)械設(shè)備3年間折舊90%等政策。

減輕企業(yè)現(xiàn)金流壓力

一大型跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，這對(duì)企業(yè)來說是件好事，企業(yè)可抵扣的成本費(fèi)用增加，要上繳的企業(yè)所得稅便少了。

致同國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理張倆也對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，對(duì)大部分穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的企業(yè)而言，上述政策是個(gè)利好。但對(duì)于虧損的企業(yè)而言，意義就不太大。另外，在稅務(wù)上能加速折舊，但在會(huì)計(jì)核算上還是會(huì)按進(jìn)度折舊，稅務(wù)和會(huì)計(jì)上的差異需要企業(yè)做特別說明。

至于折舊進(jìn)度，兩部委下發(fā)的文件表示，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

張倆表示，企業(yè)所得稅法中對(duì)固定資產(chǎn)折舊有最低年限的標(biāo)準(zhǔn)，如有些固定資產(chǎn)最低年限是10年，有些是20年，這些都是有限制的。上述政策指出，不得低于折舊年限的60%，就是說原來最低折舊10年的，現(xiàn)在變成不得低于6年。

張斌指出，企業(yè)加速折舊，加速折舊的前幾年，企業(yè)上繳企業(yè)所得稅減少；但后期沒有該項(xiàng)抵扣，企業(yè)所得稅就會(huì)增加。這里存在一個(gè)貨幣時(shí)間差，相當(dāng)于企業(yè)“推遲”交稅，國(guó)家將稅款“貸款”給企業(yè)，緩解了當(dāng)期企業(yè)現(xiàn)金流壓力。

所得稅減少規(guī)模小

下一步政策具體如何實(shí)施落地，有待進(jìn)一步明確。

有業(yè)內(nèi)人士表示，具體到六大行業(yè)，其中哪些公司可以適用；如何界定用于研發(fā)的固定資產(chǎn)，這都需要基層稅務(wù)官員來進(jìn)一步確定。

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的2014年8月份固定資產(chǎn)投資完成額數(shù)據(jù)，醫(yī)藥制造業(yè)、專用設(shè)備、儀器儀表制造業(yè)等上述六大固定資產(chǎn)可加速折舊的行業(yè)，其累計(jì)投資額為2萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)16%。

興業(yè)證券據(jù)此模擬推算出，若改為雙倍余額法，上述六行業(yè)2014年將計(jì)提折舊6760億，在25%的稅率下，所得稅將減少845億，企業(yè)節(jié)省相應(yīng)的現(xiàn)金支出。

胡怡建表示，上述六大行業(yè)等稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)具體有限行業(yè)，或者是指定用途：用于研發(fā)的經(jīng)費(fèi)，（對(duì)地方而言）有減收效應(yīng)，但規(guī)模也不會(huì)太大。一西部省份基層國(guó)稅官員，對(duì)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，總體來看全省的稅收收入形勢(shì)還不錯(cuò)，不過有一些基層政府收入并不太好。固定資產(chǎn)加速折舊，會(huì)對(duì)地方收入造成些微影響。不過考慮到比重，影響也不大。

財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，今年8、9月份，當(dāng)月稅收收入同比均只增長(zhǎng)了2%左右，增速偏低。財(cái)政部公開消息顯示，受經(jīng)濟(jì)下行壓力仍然存在、擴(kuò)大營(yíng)改增增加減稅、去年收入基數(shù)逐步提高等影響，地方部分省份財(cái)政收入增幅有可能回落，收支矛盾突出。